8938 Opções De Estoque

15 de dezembro de 2014 Mais informações foram fornecidas pelo IRS sob a forma de Regulamento do Tesouro finalizado para aqueles indivíduos que são obrigados a reportar os interesses nos chamados ativos financeiros estrangeiros especificados (8220SFFA) no Formulário 8938. O regulamento final foi emitido na quinta-feira 11 de dezembro (TD 9706). Os regulamentos finalizam os regulamentos temporários emitidos em 2011 (T. D. 9567), fazendo algumas mudanças, que são o assunto desta postagem no blog. Como muitos leitores informados deste blog já sabem, um novo requisito de declaração de retorno de informações começou para o ano fiscal de 2011 para pessoas com algum interesse nos chamados ativos financeiros estrangeiros especificados. O retorno da informação no formulário 8938 deve ser arquivado com a declaração de imposto (por exemplo, formulário 1040). Se um contribuinte não tiver a obrigação de apresentar uma declaração de imposto federal por um ano fiscal, o indivíduo não é obrigado a apresentar o Formulário 8938 para esse ano fiscal. Quem deve arquivar o formulário 8938 Supondo que um limite de dólar para o valor agregado das SFFAs durante o ano fiscal seja cumprido, os seguintes indivíduos chamados especificados devem preencher o Formulário 8938: um cidadão dos EUA (soa bastante simples, mas quem pode ser cidadão dos EUA pode surpreender Você) Um estrangeiro residente dos Estados Unidos para qualquer parte do ano fiscal (isto significa que o indivíduo encontra o chamado teste de cartão verde ou teste de presença substancial). Leia sobre esses testes aqui e aqui. Um estrangeiro residente que faz uma eleição ser tratado como um estrangeiro residente para efeitos de apresentação de uma declaração de imposto de renda conjunta. Um estrangeiro não residente que é um residente genuíno da Samoa Americana ou Porto Rico. O arquivamento torna-se obrigatório uma vez que determinados limiares do dólar no valor agregado do mercado justo das SFFAs sejam excedidos durante o ano fiscal. Os limiares dependem dos status de arquivo e se o indivíduo especificado está residindo no exterior ou nos Estados Unidos. O IRS está autorizado a estabelecer valores-limite de dólar mais altos, sendo os limites atuais abaixo. Para os contribuintes que vivem nos Estados Unidos, os limiares de depósito para o valor agregado das SFFAs são: Contribuintes únicos e contribuintes casados ​​que apresentam separadamente: 50.000 no último dia do ano fiscal ou 75.000 a qualquer momento durante o ano fiscal Contribuintes casados ​​que executam em conjunto: 100.000 no último Dia do ano fiscal ou 150,000 a qualquer momento durante o ano fiscal. Para os contribuintes que vivem no exterior, os limiares são: contribuintes únicos e contribuintes casados ​​que apresentam separadamente: 200.000 no último dia do ano fiscal ou 300.000 a qualquer momento durante o ano fiscal e contribuintes casados ​​que executam em conjunto: 400.000 no último dia do ano ou 600.000 a qualquer momento durante o ano. O que é um activo financeiro estrangeiro especificado A SFFA inclui uma conta financeira mantida por uma instituição financeira estrangeira (por exemplo, uma conta bancária ou uma conta de negociação de ações não norte-americana) e certos outros ativos financeiros estrangeiros que não são detidos em uma conta em uma instituição financeira, Tais como ações, valores mobiliários ou quaisquer outros interesses em uma entidade não norte-americana (por exemplo, unidades de participação de fundos de investimento estrangeiros em fideicomínios estrangeiros e interesses de parcerias estrangeiras de propriedades estrangeiras). Inclui notas, obrigações, debêntures ou outras dívidas emitidas por taxa de juros estrangeira e swaps de moeda, bem como outros contratos com uma contraparte estrangeira (como contratos de seguro de vida estrangeiros). Certos ativos estão isentos, como um interesse em segurança social, seguro social ou outro programa similar de um governo estrangeiro. Por outro lado, os indivíduos dos EUA são obrigados a informar sobre o Formulário 8938, seu interesse em um plano de benefícios para empregados não-Estados Unidos 8211, que poderia incluir planos de remuneração e planos de juros estrangeiros, planos de remuneração diferidos, ações, ações e similares. . Permanecem questões quanto aos parâmetros precisos quanto ao que constitui um SFFA. O IRS também emitiu algumas perguntas e respostas básicas sobre o formulário 8938. As instruções para o formulário 8938 também são úteis. S eos esclarecimentos importantes feitos pelos regulamentos finais do Tesouro Os regulamentos finais do Tesouro contêm várias alterações notáveis ​​aos regulamentos temporários emitidos em 2011 e fornecem alguns esclarecimentos. Alguns itens significativos são resumidos a seguir: Recursos de propriedade conjunta Os regulamentos finais esclarecem que quando os co-proprietários de uma SFFA não são casados, cada um dos co-proprietários deve incluir o valor total do ativo (em vez de apenas o valor do interesse do indivíduo especificado em O ativo) para determinar se o valor agregado dos SFFAs individuais especificados de 8217s excede os limiares de relatório aplicáveis. Além disso, cada um desses co-proprietários deve reportar o valor total do bem em seu Formulário 8938. As Instruções para o Formulário 8938 prevêem que, quando ambos os cônjuges são indivíduos especificados e cada um deles apresenta uma declaração de imposto separada, os indivíduos devem incluir apenas um - a metade do valor do bem em conjunto com o cônjuge, a fim de determinar o valor total de todos os SFFAs para determinar o limite de relatório. Os regulamentos finais esclarecem que quando os co-proprietários são casados, mas arquivam declarações fiscais separadas, cada co-proprietário de uma SFFA deve reportar o valor total do ativo (em vez de apenas o valor do interesse do indivíduo especificado no activo) no formulário 8938 do indivíduo8217s, Mesmo que ambos os cônjuges sejam indivíduos especificados e mesmo que apenas metade do valor do bem seja considerado na determinação dos limiares de relatório aplicáveis. Eu esperava que os regulamentos finais pudessem abordar a questão dos proprietários nomeados de SFFAs. Mas essa questão não foi coberta. Excepção para contribuintes de dupla residência Uma exceção da apresentação do formulário 8938 é fornecida nos regulamentos finais para certos contribuintes de dois residentes. Para se qualificar para a exceção, esses indivíduos devem reivindicar ser tributados como residentes de um país parceiro do tratado mediante o depósito no formulário 1040NR, Declaração de imposto sobre o rendimento estrangeiro não residente dos EUA. E anexando um formulário 8833, Divulgação de posição de retorno baseada em tratado, de acordo com a Seção 6114 ou 7701 (b). Os regulamentos finais também esclarecem que os contribuintes que possuem as chamadas 8220 entidades desconsideradas8221 devem incluir o valor de quaisquer ativos detidos pelas entidades tanto para determinar se eles atendem ao limiar de depósito da SFFA quanto se eles cumprem o limite, para determinar o valor que devem Relatório no Formulário 8938. Normalmente, uma entidade 8220 descrita8221 é uma US LLC de um único proprietário ou uma entidade estrangeira de propriedade de uma pessoa que faz o que é chamado de 8220preparar a eleição da caixa8221 para tratar essa entidade estrangeira como 8220 não foi considerada8221. Nestes casos, o proprietário do contribuinte deve tratar os bens detidos pela entidade como de propriedade exclusiva dele para os fins das regras da SFFA. Os regulamentos finais também esclareceram que os contribuintes foram incluídos em um Formulário 5471, Declaração de Devolução de Informações de Informações relativas a Certas Empresas Estrangeiras. Ou o Formulário 8865, Retorno de pessoas dos EUA em relação a certas parcerias estrangeiras. Quem notifica o IRS da apresentação conjunta não será obrigado a apresentar o Formulário 8938. No entanto, as regras finais não isentam os arquivadores do Formulário 114 do FinCEN, Relatório de Bancos Estrangeiros e Contas Financeiras (FBAR), desde a apresentação do Formulário 8938 porque os formulários atendem Diferentes propósitos. Os regulamentos finais rejeitaram as sugestões dos comentaristas de que o Formulário 8854, Declaração de Expatriação Inicial e Anual8221 seja adicionado à lista de formulários no Regulamento do Tesouro 1.6038D-7 (a) destinado a aliviar relatórios duplicativos. O Departamento do Tesouro e o IRS consideraram a natureza das informações coletadas no Formulário 8854 e concluíram que exigir o Formulário 8938 não duplicaria as informações atualmente relatadas no Formulário 8854. Além disso, o Tesouro e o IRS declararam que o preenchimento do Formulário 8938 deveria aumentar significativamente o IRC 8221 Programas de conformidade com relação aos arquivadores do formulário 8854. Conversões de moeda estrangeira Os regulamentos finais esclarecem que o Departamento de Departamento de Tesouraria dos EUA da taxa de câmbio da moeda estrangeira do Serviço Fiscal deve ser usado para converter o valor de um SFFA em dólares norte-americanos para determinar o valor agregado de SFFAs em que uma pessoa especificada Tem interesse e para determinar o valor da SFFA. As taxas de 2014 podem ser encontradas aqui. Se não houver taxa de conversão disponível na Secretaria do Serviço Fiscal para uma determinada moeda, poderá ser utilizada outra taxa de câmbio em moeda estrangeira, desde que a fonte da taxa de câmbio estrangeira seja divulgada no Formulário 8938. O regulamento final altera os regulamentos temporários Alterando as regras de conversão de moeda estrangeira para permitir que um contribuinte confie em uma conversão em moeda estrangeira mostrada em um extrato de conta financeira periódica. Especificamente, o contribuinte pode confiar em declarações de contas periódicas que são fornecidas, pelo menos anualmente, por uma instituição financeira ou em nome de uma instituição financeira, mantendo uma conta, incluindo a conversão em moeda estrangeira refletida nessas declarações, para determinar o valor máximo das contas financeiras, a menos que a pessoa especificada tenha Conhecimento real ou motivo para saber com base em informações facilmente acessíveis, que as declarações não refletem uma estimativa razoável do valor máximo da conta durante o ano tributável. SFFAs incluem contas de aposentadoria e pensões e certas contas de poupança não aposentadorias Os regulamentos esclarecem isso para exercícios fiscais que começam após 12 de dezembro de 2014, contas de aposentadoria e aposentadoria, contas de poupança não aposentadoras e contas que satisfazem condições similares às descritas no Tesouro da FATCA Os regulamentos (Reg. 1.1471-5 (b) (2) (i)) que estão excluídos da definição de uma conta financeira 82201 sob um Modelo 1 ou um Modelo IGA 2 estão incluídos na definição de uma conta financeira 82201 para fins de Determinando SFFAs reportáveis ​​no Formulário 8938. Esta publicação foi atualizada em 16 de janeiro de 2015, para refletir o Departamento de Departamento do Tesouro dos EUA da taxa de câmbio do Serviço Fiscal em 2014. Siga-me no Twitter: VLJeker. Na ausência de uma exceção, você deve preencher o Formulário 8938 se você São uma pessoa especificada (seja um indivíduo específico ou uma entidade doméstica especificada) que tenha interesse em ativos financeiros estrangeiros especificados e o valor desses ativos é Mais do que o limite de relatório aplicável. Se você for obrigado a apresentar o Formulário 8938, você deve denunciar os ativos financeiros estrangeiros especificados em que você possui juros, mesmo que nenhum dos ativos afete seu passivo tributário para o ano. Veja Pessoa especificada, entidade doméstica especificada e Limites de relatório, mais tarde. Se você não precisa apresentar uma declaração de imposto de renda para o ano fiscal, não precisa apresentar o Formulário 8938, mesmo que o valor de seus ativos financeiros estrangeiros especificados seja superior ao limite de relatório apropriado. Pessoa especificada Você é um indivíduo específico se você for um dos seguintes. Um estrangeiro residente dos Estados Unidos para qualquer parte do ano fiscal (mas veja o Período de Relatórios, mais tarde). Um estrangeiro não residente que faz uma eleição ser tratado como um estrangeiro residente para efeitos de apresentação de uma declaração comum de imposto de renda. Um estrangeiro não residente que é um residente genuíno da Samoa Americana ou Porto Rico. Veja Pub. 570, Guia de Imposto para Pessoas com Renda de Posescas dos EUA, para uma definição de residente de boa fé. Aliens residentes. Você é um estrangeiro residente se você é tratado como um estrangeiro residente para fins de impostos nos EUA sob o teste do cartão verde ou o teste de presença substancial. Para obter mais informações, consulte Pub. 519, Guia de impostos dos EUA para estrangeiros. Se você qualificar como um estrangeiro residente sob qualquer uma das regras, você é um indivíduo específico. Regra especial para os contribuintes residentes duplos. Se você é um contribuinte residente dupla (na acepção da seção 301.7701 (b) -7 (a) (1) do Regulamento do Tesouro), quem determina seu passivo de imposto de renda por toda ou parte do ano tributável como se ele ou Ela era um estrangeiro não residente, conforme previsto na seção de regulamentos do Tesouro 301.7701 (b) -7, arquive o Formulário 8938 da seguinte forma: Declaração individual especificada como um estrangeiro não residente no final de seu ano tributável. Você não é obrigado a reportar ativos financeiros estrangeiros especificados no Formulário 8938 para a parcela de seu ano fiscal abrangido pelo Formulário 1040NR ou pelo Formulário 1040NR-EZ, desde que cumpra os requisitos de inscrição da seção de regulamentos do Tesouro 301.7701 (b) -7 (b) E (c), incluindo o requisito de preencher o Formulário 1040NR ou o Formulário 1040NR-EZ, conforme aplicável, e anexar o Formulário 8833. Declaração individual especificada como estrangeiro residente no final de seu ano tributável. Você não é obrigado a reportar ativos financeiros estrangeiros especificados no Formulário 8938 para a parcela do seu ano tributável refletido no cronograma do Formulário 1040 ou o cronograma do Formulário 1040EZ, conforme aplicável, exigido pela seção 1.6012-1 (b) do Regulamento do Tesouro (ii) ) (A), desde que você cumpra os requisitos de arquivamento da seção 1.6012-1 (b) (2) (ii) (a) do Regulamento do Tesouro, incluindo o requisito de preencher o Formulário 1040 ou do Formulário 1040EZ e anexar um formulário 8833 devidamente preenchido Entidade Domiciliar Especificada Você é uma entidade doméstica especificada se você for um dos seguintes. Uma corporação doméstica de perto que possui pelo menos 50% de sua receita bruta de renda passiva. Uma corporação doméstica estreitamente realizada se pelo menos 50% de seus ativos produzirem ou são mantidos para a produção de renda passiva (ver Receitas passivas e Porcentagem de ativos passivos detidos por uma corporação ou parceria ... mais tarde) Uma parceria doméstica de perto que tem em Pelo menos 50% de sua receita bruta de renda passiva. Uma parceria doméstica de perto, se pelo menos 50% de seus ativos produzirem ou forem mantidos para a produção de renda passiva (ver renda passiva e porcentagem de ativos passivos de uma empresa ou parceria). Uma confiança doméstica descrita na seção 7701 (a) (30) (E) que tem uma ou mais pessoas especificadas (um indivíduo específico ou uma entidade doméstica especificada) como beneficiário atual. Corporação doméstica de perto. Uma corporação doméstica é detida de perto se, no último dia do ano fiscal tributável da corporação, um indivíduo específico de forma direta, indireta ou construtiva possui pelo menos 80% do total de poder de voto combinado de todas as classes de ações da corporação com direito a voto ou Pelo menos 80% do valor total do estoque da corporação. Parceria doméstica de perto. Uma parceria doméstica é realizada de perto se, no último dia do ano fiscal passivo da parceria, um determinado indivíduo, de forma direta, indireta ou construtiva, detém, pelo menos, 80% do capital ou lucros na parceria. Propriedade construtiva. As seções 267 (c) e (e) (3) aplicam-se para fins de determinação da propriedade construtiva de um indivíduo específico em uma corporação ou parceria doméstica, exceto que a seção 267 (c) (4) é aplicada como se a família de um indivíduo incluísse a Cônjuges dos membros da família do indivíduo especificado. Renda passiva. Receita passiva significa a parcela da receita bruta que consiste em: Dividendos, incluindo dividendos substitutivos, Rendas equivalentes a juros, incluindo juros de substituição, Rendas e royalties, exceto as rendas e royalties decorrentes da condução ativa de um negócio ou negócio realizado, pelo menos Em parte, por empregados da corporação ou parceria, o excesso de ganhos sobre as perdas decorrentes da venda ou troca de imóveis descrita nos Regulamentos seção 1.6038D-6 (b) (3) (i) (F) e que dão origem à Tipos de rendimento passivo listados acima, o excesso de ganhos sobre perdas de transações (incluindo futuros, contratos a prazo e transações similares) em qualquer mercadoria, mas não incluindo, qualquer transação de cobertura de commodities descrita na seção 954 (c) (5) (A) , Ou ganhos ou perdas comerciais ativos da venda de commodities, mas somente se substancialmente todas as commodities da empresa 8217s ou de parceria são propriedade descrita no parágrafo (1), (2) ou (8) da seção 1221 (a), o excesso de Estrangeiro Ganhos reais por perdas em moeda estrangeira (conforme definido na seção 988 (b)) atribuível a qualquer transação da seção 988 e lucro líquido dos contratos principais nocionais. Exceção do tratamento de renda passiva para revendedores. No caso de uma corporação ou parceria doméstica atuando regularmente como revendedor no imóvel descrito na seção de regulamentos 1.6038D-6 (b) (3) (i) (F), contratos a termo, contratos de opções ou instrumentos financeiros similares (incluindo nocional Contratos principais e todos os instrumentos referenciados a commodities) a renda passiva não inclui o seguinte: qualquer item de renda ou ganho (diferente de qualquer dividendo ou juros) de qualquer transação (incluindo operações de hedge e transações envolvendo liquidação física) concluída no curso normal De tal negociante ou negócio como revendedor. No caso de uma corporação ou parceria que seja um negociante em valores mobiliários (na acepção da seção 475 (c) (2)), qualquer receita de qualquer transação realizada no curso normal da empresa 8217s ou parceria 8217 comércio ou negócio como um Negociante em valores mobiliários. Receitas passivas ou ativos de empresas e parcerias relacionadas. Para fins de determinar se uma corporação ou parceria doméstica cumpre o teste passivo de renda ou ativos, as corporações domésticas e as parcerias domésticas que são detidas de perto pelo mesmo indivíduo específico e que estão conectadas através de ações ou parceria com uma empresa-mãe ou parceria comum são tratadas Como possuir os ativos combinados e receber a renda combinada de todos os membros desse grupo. Para esse efeito, qualquer contrato, patrimônio ou dívida existente entre membros do grupo, bem como quaisquer itens de receita bruta decorrentes desse contrato, patrimônio ou dívida, são eliminados. Propriedade conectada ou de parceria. Uma corporação ou parceria doméstica é considerada conectada através de participação em ações ou parceria com uma empresa-mãe ou parceria comum nas seguintes circunstâncias. As ações que representem pelo menos 80% do total do poder de voto combinado de todas as classes de ações da corporação com direito a voto ou do valor dessa corporação, que não sejam ações ordinárias, são de propriedade de uma ou mais das outras empresas conectadas , Parcerias conectadas ou o pai comum. Os interesses de parceria que representam pelo menos 80% dos lucros ou interesses de capital da parceria, que não sejam interesses de parceria na empresa comum, são propriedade de uma ou mais das outras empresas conectadas, parcerias conectadas ou a empresa comum. Porcentagem de ativos passivos detidos por uma empresa ou parceria. Para fins de determinar se pelo menos 50% de seus ativos produzem ou são mantidos para a produção de renda passiva, a porcentagem de ativos passivos detidos pela corporação ou parceria para um ano tributável é a porcentagem média ponderada de ativos passivos (ponderada pelo total Ativos e mensurados trimestralmente). O valor dos ativos da corporação ou sociedade é o valor justo de mercado ou o valor contábil. O valor contábil dos ativos é o valor refletido no balanço patrimonial da corporação 8217s ou da parceria e pode ser determinado de acordo com um padrão de contabilidade financeira norte-americana ou internacional. Veja o exemplo abaixo, que ilustra a aplicação desta regra de ativos média ponderada. A porcentagem de ativos passivos ponderados DC8217s para o ano fiscal de 2016 é de 40, isto é, ativos passivos totais do DC8217s divididos por seus ativos totais (800 2,000 40). Uma vez que menos de 50 dos ativos da DC8217s produzem ou são mantidos para a produção de renda passiva e menos de 50 da receita bruta DC8217s para o ano tributável é uma receita passiva, a DC não atende o limite de renda passiva ou passivo e não seria uma especificada Entidade doméstica. Confianças domésticas. Um trust descrito na seção 7701 (a) (30) (E) é considerado uma entidade doméstica especificada se e somente se a confiança tiver uma ou mais pessoas especificadas (um indivíduo específico ou uma entidade doméstica especificada) como beneficiário atual do sujeito passivo ano. Beneficiário atual. Com relação a um ano tributável, um beneficiário atual é qualquer pessoa que, a qualquer momento durante o ano tributável, tenha direito ou, a critério de qualquer pessoa, possa receber, uma distribuição do principal ou renda do fideicomisso (determinado sem considerar Qualquer poder de nomeação na medida em que tal poder permaneça sem exercício no final do ano tributável). Regra especial para poderes gerais de nomeação. Um beneficiário atual também inclui qualquer titular de um poder geral de nomeação, exercido ou não, que foi exercido em qualquer momento durante o ano tributável. O detentor de um poder geral de nomeação que é exercível apenas com a morte do titular não é um beneficiário atual. Entidades Domiciliadas Especificadas Exceptuadas Um trust descrito na seção 7701 (a) (30) (E) não é considerado uma entidade doméstica especificada, desde que: O administrador é um dos seguintes: Um banco que é examinado pelo Escritório da Controladora de A Moeda, o Conselho de Governadores do Sistema da Reserva Federal, a Federal Deposit Insurance Corporation ou a National Credit Union Administration, uma instituição financeira registrada e regulamentada ou examinada pela Securities and Exchange Commission ou uma corporação nacional descrita em Seção 1473 (3) (A) ou (B), e os regulamentos emitidos com respeito a essas disposições, o administrador tem autoridade de supervisão ou obrigações fiduciárias em relação aos ativos financeiros estrangeiros especificados detidos pelo fideicomisso e os arquivos do administrador fiduciário anual Devoluções e devoluções de informações até a data de vencimento (incluindo quaisquer extensões aplicáveis) em nome da confiança. Confianças domésticas de propriedade de uma ou mais pessoas especificadas. Uma confiança descrita na seção 7701 (a) (30) (E) na medida em que a confiança ou qualquer parte da confiança seja tratada como pertencente a uma ou mais pessoas especificadas nos termos das seções 671 a 678 e os regulamentos. Se você é um indivíduo específico, seu limite de relatório aplicável depende de se casar, apresentar uma declaração de imposto de renda federal comum e viver dentro ou fora dos Estados Unidos. Contribuintes que vivem nos Estados Unidos. Se você não morar fora dos Estados Unidos, você satisfaz o limite de relatório discutido em seguida que se aplica a você e nenhuma exceção se aplica, arquive o Formulário 8938 com sua declaração de imposto de renda. Contribuintes não casados. Se você não é casado, você satisfaz o limite de relatório apenas se o valor total dos seus ativos financeiros estrangeiros especificados for superior a 50.000 no último dia do ano fiscal ou superior a 75.000 em qualquer momento durante o ano fiscal. Contribuintes casados ​​que declaram uma declaração conjunta de imposto de renda. Se você é casado e você e seu cônjuge apresentam uma declaração conjunta de imposto de renda, você satisfaz o limite de relatório somente se o valor total de seus ativos financeiros estrangeiros especificados for mais de 100.000 no último dia do ano fiscal ou mais de 150.000 em qualquer Tempo durante o ano fiscal. Contribuintes casados ​​que declaram declarações de imposto de renda separadas. Se você é casado e apresenta uma declaração de imposto de renda separada de seu cônjuge, você satisfaz o limite de relatório apenas se o valor total dos seus ativos financeiros estrangeiros especificados for superior a 50.000 no último dia do ano fiscal ou mais de 75.000 a qualquer momento Durante o ano fiscal. Contribuintes que vivem fora dos Estados Unidos. Se o seu domicílio fiscal estiver em um país estrangeiro, você atende a um dos exames de presença no exterior descritos a seguir, e nenhuma exceção se aplica, arquive o Formulário 8938 com sua declaração de imposto de renda se você satisfizer o limite de relatório discutido em seguida que se aplica a você. Contribuintes não casados. Se você não é casado, você satisfaz o limite de relatório somente se o valor total de seus ativos financeiros estrangeiros especificados for mais de 200.000 no último dia do ano fiscal ou mais de 300.000 em qualquer momento durante o ano fiscal. Contribuintes casados ​​que declaram uma declaração conjunta de imposto de renda. Se você é casado e você e seu cônjuge apresentam uma declaração conjunta de imposto de renda, você satisfaz o limite de relatório somente se o valor total de seus ativos financeiros estrangeiros especificados for mais de 400.000 no último dia do ano fiscal ou mais de 600.000 em qualquer Tempo durante o ano fiscal. Contribuintes casados ​​que declaram declarações de imposto de renda separadas. Se você é casado e apresenta uma declaração de imposto de renda separada de seu cônjuge, você satisfaz o limite de relatório somente se o valor total de seus ativos financeiros estrangeiros especificados for mais de 200.000 no último dia do ano fiscal ou mais de 300.000 a qualquer momento Durante o ano fiscal. Presença no exterior. Você satisfaz a prova de presença no exterior se você for um dos seguintes. Um cidadão dos EUA que tenha sido um residente de boa fé de um país ou país estrangeiro por um período ininterrupto que inclui um ano fiscal inteiro. Um cidadão ou residente dos EUA que esteja presente em um país estrangeiro ou países pelo menos 330 dias completos durante qualquer período de 12 meses consecutivos que termina no ano fiscal que está sendo reportado. Limites de Relatórios Aplicando a Entidades Domiciliares Especificadas Se você é uma entidade doméstica especificada, você satisfaz o limite de relatório somente se o valor total de seus ativos financeiros estrangeiros especificados for superior a 50.000 no último dia do ano fiscal ou mais de 75.000 a qualquer momento Durante o ano fiscal. Determinando o valor total de seus ativos financeiros estrangeiros especificados Você deve calcular o valor total dos ativos financeiros estrangeiros especificados em que você tem interesse para determinar se você satisfaz o limite de relatório que se aplica a você. Para determinar se você tem interesse em um ativo financeiro estrangeiro especificado, consulte Interesses em ativos financeiros estrangeiros especificados, mais tarde. Valorizando ativos financeiros estrangeiros especificados. O valor de um activo financeiro estrangeiro especificado para efeitos de determinação do valor total de activos financeiros estrangeiros especificados em que tenha juros durante o ano fiscal ou no último dia do ano fiscal é o valor justo de mercado dos ativos. Para fins de calcular o valor total de ativos financeiros estrangeiros especificados, o valor de um determinado ativo financeiro estrangeiro denominado em moeda estrangeira deve ser primeiro determinado na moeda estrangeira e depois convertido em dólares norte-americanos. Consulte Conversão de moeda estrangeira em Relatório de valor máximo, mais tarde, para regras sobre como determinar e aplicar a taxa de câmbio de moeda estrangeira apropriada. Valor do interesse em uma confiança estrangeira durante o ano fiscal. Se você não sabe ou tem motivos para saber com base em informações facilmente acessíveis o valor justo de mercado de sua participação em uma confiança estrangeira durante o ano fiscal, o valor a ser incluído na determinação do valor total de seus ativos financeiros estrangeiros especificados durante o imposto Ano é o valor máximo do seu interesse na confiança estrangeira. Consulte Avaliando interesses em fideicultores estrangeiros no Relatório de Valor Máximo, mais tarde, para regras sobre a determinação do valor máximo de um interesse em uma confiança estrangeira. Valor de interesse em uma propriedade estrangeira, plano de previdência estrangeira e plano de remuneração diferido estrangeiro. Se você não sabe ou tem motivos para saber com base em informações facilmente acessíveis, o valor justo de mercado de sua participação em um plano de pensão estrangeiro, plano de previdência estrangeira ou plano de remuneração diferido estrangeiro durante o ano fiscal, o valor a ser incluído na determinação do total O valor de seus ativos financeiros estrangeiros especificados durante o ano fiscal é o valor justo de mercado, determinado a partir do último dia do ano fiscal, da moeda e outros bens distribuídos durante o ano fiscal para você. Se você não recebeu nenhuma distribuição durante o ano fiscal e não sabe ou tem motivos para saber com base em informações prontamente acessíveis o valor justo de mercado de seu interesse, use um valor de zero para o interesse. Ativo sem valor positivo. Se o valor máximo de um activo financeiro estrangeiro especificado for inferior a zero, utilize um valor de zero para o activo. Interesses conjuntos. Se você possuir um bem em conjunto com outra pessoa, o valor que você usa para determinar o valor total de todos os seus ativos financeiros estrangeiros especificados depende se o outro proprietário é seu cônjuge e, em caso afirmativo, se seu cônjuge é um indivíduo específico e Se você apresenta uma declaração conjunta ou separada. Propriedade conjunta com o cônjuge que apresenta declaração de imposto de renda conjunta. Se você e seu cônjuge apresentar uma declaração de imposto de renda conjunta e, portanto, arquivar um formulário combinado 8938 para o ano fiscal, incluir o valor do bem compartilhado em conjunto com seu cônjuge apenas uma vez para determinar o valor total de todos os estrangeiros especificados Ativos financeiros que você e sua esposa possuem. Propriedade conjunta com o cônjuge que apresenta uma declaração de imposto de renda separada. Se você e seu cônjuge são indivíduos especificados e cada um deles apresenta uma declaração anual separada, inclua metade do valor do bem em conjunto com seu cônjuge para determinar o valor total de todos os seus ativos financeiros estrangeiros especificados. Propriedade conjunta com um cônjuge que não é um indivíduo específico ou alguém que não seja um cônjuge. Cada co-proprietário inclui o valor total do ativo de propriedade conjunta para determinar o valor total de todos esses co-proprietários especificados ativos financeiros estrangeiros. Esses exemplos podem ajudá-lo a decidir se você deve apresentar o Formulário 8938. Eu não sou casado e não moro no exterior. O valor total dos meus ativos financeiros estrangeiros especificados não excede 49,000 durante o ano fiscal. Você não precisa apresentar o Formulário 8938. Você não cumpre o limite de relatório de mais de 50.000 no último dia do ano fiscal ou mais de 75.000 em qualquer momento durante o ano fiscal. Eu não sou casado e não moro no exterior. Eu vendi o meu único activo financeiro estrangeiro especificado em 15 de outubro, quando seu valor era de 125.000. Você deve arquivar o Formulário 8938. Você satisfaz o limite de relatório, mesmo que você não mantenha ativos financeiros estrangeiros especificados no último dia do ano fiscal porque você possuía ativos financeiros estrangeiros especificados de mais de 75,000 a qualquer momento durante o ano fiscal . Eu não sou casado e não moro no exterior. Um residente independente dos EUA e eu, em conjunto, possuímos um ativo financeiro estrangeiro especificado com valor de 60 mil. Cada um de vocês deve apresentar o Formulário 8938. Você satisfaz cada um o limite de relatório de mais de 50.000 no último dia do ano fiscal. Eu não sou casado e não moro no exterior. Eu possuo uma entidade desconsiderada para fins tributários, que possui um determinado ativo financeiro estrangeiro avaliado em 30.000. Além disso, eu possuo um ativo financeiro estrangeiro especificado no valor de 25.000. Você deve arquivar o Formulário 8938. Você possui o ativo financeiro estrangeiro especificado de propriedade da entidade desconsiderada e do ativo financeiro estrangeiro especificado que você possui diretamente, por um valor total de 55.000. Você satisfaz o limite de relatório de mais de 50.000 no último dia do ano fiscal. Minha esposa e eu não vivemos no exterior e apresentamos uma declaração conjunta de imposto de renda. Nós possuímos em conjunto um único activo financeiro estrangeiro especificado, avaliado em 60.000. Você e seu cônjuge não precisam apresentar o Formulário 8938. Você não satisfaz o limite de relatório de mais de 100.000 no último dia do ano fiscal ou mais de 150.000 em qualquer momento durante o ano fiscal. My spouse and I do not live abroad, file a joint income tax return, and jointly and individually own specified foreign financial assets. On the last day of the tax year, my spouse and I jointly own a specified foreign financial asset with a value of 90,000. My spouse has a separate interest in a specified foreign financial asset with a value of 10,000. I have a separate interest in a specified foreign financial asset with a value of 1,000. You and your spouse have to file a combined Form 8938. You and your spouse have an interest in specified foreign financial assets in the amount of 101,000 on the last day of the tax year. This is the entire value of the specified foreign financial asset that you jointly own, 90,000, plus the value of the asset that your spouse separately owns, 10,000, plus the value of the asset that you separately own, 1,000. You and your spouse satisfy the reporting threshold of more than 100,000 on the last day of the tax year. My spouse and I do not live abroad, file separate income tax returns, and jointly own a specified foreign financial asset valued at 60,000 for the entire year. Neither you nor your spouse has to file Form 8938. You each use one-half of the value of the asset, 30,000, to determine the total value of specified foreign financial assets that you each own. Neither of you satisfies the reporting threshold of more than 50,000 on the last day of the tax year or more than 75,000 at any time during the tax year. My spouse and I file separate income tax returns, jointly and individually own specified foreign financial assets, and do not live abroad. On the last day of the tax year, my spouse and I jointly own a specified foreign financial asset with a value of 90,000. My spouse has a separate interest in a specified foreign financial asset with a value of 10,000. I have a separate interest in a specified foreign financial asset with a value of 1,000. You do not have to file Form 8938 but your spouse does. Your spouse has an interest in specified foreign financial assets in the amount of 55,000 on the last day of the tax year. This is one-half of the value of the asset that you jointly own, 45,000, plus the entire value of the asset that your spouse separately owns, 10,000. You have an interest in specified foreign financial assets in the amount of 46,000 on the last day of the tax year. This is one-half of the value of the asset that you jointly own, 45,000, plus the entire value of the asset that you separately own, 1,000. Your spouse satisfies the reporting threshold of more than 50,000 on the last day of the tax year. You do not satisfy the reporting threshold of more than 50,000 on the last day of the tax year or more than 75,000 at any time during the tax year. My spouse and I are U. S. citizens but live abroad for the entire tax year and file a joint income tax return. The total value of our combined specified foreign financial assets on any day of the tax year is 150,000. You and your spouse do not have to file Form 8938. You do not satisfy the reporting threshold of more than 400,000 on the last day of the tax year or more than 600,000 at any time during the tax year for married individuals who live abroad and file a joint income tax return. My spouse and I live abroad and file separate income tax returns. My spouse is not a specified individual. On the last day of the tax year, my spouse and I jointly own a specified foreign financial asset with a value of 150,000. My spouse has a separate interest in a specified foreign financial asset with a value of 10,000. I have a separate interest in a specified foreign financial asset with a value of 60,000. You have to file Form 8938 but your spouse, who is not a specified individual, does not. You have an interest in specified foreign financial assets in the amount of 210,000 on the last day of the tax year. This is the entire value of the asset that you jointly own, 150,000, plus the entire value of the asset that you separately own, 60,000. You satisfy the reporting threshold for a married individual living abroad and filing a separate return of more than 200,000 on the last day of the tax year. Specified Foreign Financial Assets If you are required to file Form 8938 but do not file a complete and correct Form 8938 by the due date (including extensions), you may be subject to a penalty of 10,000. Continuing failure to file. If you do not file a correct and complete Form 8938 within 90 days after the IRS mails you a notice of the failure to file, you may be subject to an additional penalty of 10,000 for each 30-day period (or part of a period) during which you continue to fail to file Form 8938 after the 90-day period has expired. The maximum additional penalty for a continuing failure to file Form 8938 is 50,000. Married taxpayers filing a joint income tax return. If you are married and you and your spouse file a joint income tax return, the failure to file penalties apply as if you and your spouse were a single person. You and your spouse8217s liability for all penalties is joint and several. Presumption of maximum value. If the IRS determines that you have an interest in one or more specified foreign financial assets and asks you for information about the value of any asset, but you do not provide enough information for the IRS to determine the value of the asset, you are presumed to own specified foreign financial assets with a value of more than the reporting threshold that applies to you. See Determining the Reporting Threshold That Applies to You, earlier. In such case you are subject to the failure-to-file penalties if you do not file Form 8938. Reasonable cause exception. No penalty will be imposed if you fail to file Form 8938 or to disclose one or more specified foreign financial assets on Form 8938 and the failure is due to reasonable cause and not to willful neglect. You must affirmatively show the facts that support a reasonable cause claim. The determination of whether a failure to disclose a specified foreign financial asset on Form 8938 was due to reasonable cause and not due to willful neglect will be determined on a case-by-base basis, taking into account all pertinent facts and circumstances. Effect of foreign jurisdiction laws. International tax professionals were stunned in late 2011 when the IRS announced that foreign deferred compensation and foreign pension plans would have to be reported on the new Form 8938 (Statement of Specified Foreign Financial Assets), along with the foreign investment assets that the 2010 Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) legislation was aimed at. The announcement came in the form of draft instructions to Form 8938, released for the first time in September 2011, 1 and later confirmed in the final instructions released in November 2011 2 and in the temporary regulations issued in December 2011. 3 The news touched off a flurry of activity among tax professionals to determine what kinds of foreign plans would have to be reported, and how to value an individuals rights in those plans for purposes of Form 8938 reporting. Although it will obviously be critical for many taxpayers to determine the precise boundaries of the new rule and also how to value their participation rights, this commentary will discuss more basic issues - specifically, the propriety of requiring these plans to be reported at all under the language of the statute itself, and under the applicable legislative history. A subsequent commentary will discuss the details of these new rules as they have been enunciated by the IRS to date, and as they will be further clarified in the coming months. As noted in this authors previous commentary on the subject, 4 6038D was enacted as part of Congresss response to a highly publicized series of events in which several foreign financial institutions assisted U. S. owners of securities to reduce or avoid U. S. federal income tax on income from those securities by holding them in offshore custodial accounts. Congress chose to deal with this problem from two directions - first, by imposing a potential new 30 U. S. withholding tax on income from U. S. securities (including gross proceeds from the sale of those securities) held by a foreign financial institution for the benefit of either U. S. or foreign customers, 5 and second, by imposing under 6038D an annual information reporting requirement (backed up by severe penalties) on certain U. S. individuals who own either U. S. or foreign securities through a foreign brokerage account or similar foreign custodial account. 6 The new 6038D reporting rules took effect for most U. S. individuals starting with the 2011 taxable year. A U. S. individual (generally, a U. S. citizen or a 7701(b) resident alien) must file Form 8938 as an attachment to his 2011 federal income tax return (Form 1040) if he owns an interest in one or more specified foreign financial assets (SFFAs) the total value of which exceeds a threshold amount on the last day of the year or a threshold amount at any time during the year. An unmarried U. S. individual living in the United States must file Form 8938 if the value of his SFFAs is more than 50,000 on the last day of the year or more than 75,000 at any time during the year, but higher thresholds apply for other categories of individuals (based on marital status, and whether the individual lives in the United States or abroad). Severe penalties can be imposed for failure to file the form (or for failure to file an accurate form), in addition to an extension of the statute of limitations for the IRS to audit the return and impose income taxes. 7 Numerous categories of U. S. individuals who would not otherwise be required to file Form 8938 - probably numbering in the tens of thousands - will likely be affected by the new requirements to report foreign deferred compensation and foreign pension rights. U. S. individuals working abroad for foreign employers (whether foreign subsidiaries of U. S. companies, or foreign-controlled foreign companies) may be required to report deferred compensation (both vested and unvested) that has been promised by their foreign employers or set aside in a separate account, and to the extent that they have accrued pension rights under foreign law or participate in foreign-based stock option or similar plans, they may also be required to report those items. 8 U. S. individuals working in the United States - primarily resident aliens who have been transferred from abroad to work in the United States - may also be required to report their participation in foreign deferred compensation plans (usually with respect to services rendered before they moved to the United States) and in foreign-based stock option or similar plans, as well as accrued rights under foreign pension plans that are maintained by the foreign employers that sent them to the United States. Because of the broad scope of the new Form 8938 reporting requirements for all of these categories of individuals, therefore, it is appropriate to examine the statutory basis for these requirements. Section 6038D(b) in effect divides SFFAs into two categories: (1) all assets held in a foreign financial account within the meaning of 6038D(b)(1) and (2) assets that are not held in either a U. S. or foreign financial account but which have some kind of foreign nexus as defined in 6038D(b)(2). The three categories enumerated in 6038D(b)(2) are: (A) any stock or security issued by a non-U. S. person (B) any financial instrument or contract held for investment that has an issuer or counterparty that is a non-U. S. person and (C) any interest in a foreign entity within the meaning of 1473. Thus, if a U. S. individuals rights in a foreign deferred compensation plan or foreign pension plan must be reported on Form 8938, they must fall within one or more of these three categories. 9 The IRSs temporary regulations apparently do not treat deferred compensation or pension rights as a stock or security or as a financial instrument or contract held for investment within the meaning of 6038D(b)(2)(A) or (B). Instead, they apparently treat these rights as an interest in a foreign entity within the meaning of 6038D(b)(2)(C), because they are discussed in a paragraph with the heading Interests in estates, pension plans, and deferred compensation plans. 10 What is curious is that this particular paragraph in the regulations deals only with valuation issues, and the terms deferred compensation and foreign pension plans are not mentioned in a laundry list of SFFAs that is set forth elsewhere in the regulations. 11 Even if deferred compensation and pension rights are considered to be interests in a foreign entity within the meaning of 6038D(b)(2)(C), however, the regulations elsewhere provide that an interest in a foreign entity is only classified as an SFFA if it is held for investment 12 this additional requirement is not included in the statute, but since it is a requirement of the regulations, as a threshold matter it might be questioned whether deferred compensation, or even an individuals pension rights, are being held for investment. 13 If it is correct that the IRS does classify both deferred compensation and pension rights as interests in a foreign entity (ignoring for the moment the additional rule in the regulations that the item must be held for investment), the question arises whether this classification is proper. Section 6038D(b)(2)(C) incorporates the definition of the term foreign entity that is in 1473(5), which provides that the term foreign entity means any entity which is not a United States person. Although the term United States person is defined in detail in 7701(a)(30), 14 7701(a) does not define the term entity. None of the FATCA regulations is helpful on this score, because the 6038D regulations simply refer to the 1473(5) regulations, which merely repeat the language of 1473(5) itself. 15 Thus, while a foreign deferred compensation plan and a foreign pension plan would probably never be classified as United States persons, it must still be determined whether they are entities. Because the term entity is not defined generally for federal tax purposes in 7701(a), the regulations under both 6038D(b)(2)(C) and 1473(5) have apparently left the interpretation of this term to common sense. If one takes a common sense approach, a very tentative interpretation of the term entity might be any thing that has a juridical (i. e. legal) status of its own under either U. S. or foreign law. In this regard, the term person as defined in 7701(a)(1) may offer some guidance. Thus, 7701(a)(1) provides that the term person shall be construed to mean and include an individual, a trust, estate, partnership, association, company or corporation, although a common sense approach would clearly not treat an individual as an entity, and the term entity would probably include certain other juridical persons not enumerated in 7701(a)(1), such as foreign governments. Applying this general rule, a foreign pension plan would probably be classified as an entity if it is maintained in the form of a trust (as is the case in most common law jurisdictions) or in the form of a foundation or corporation that is separate from the employer that created it (as is the case in many civil law jurisdictions). However, a foreign pension plan that is maintained as a book accrual plan on the books of the employer itself (as is the case in certain foreign countries) 16 would usually not be classified as an entity separate from the employer, although it might possibly be argued in that case that the employee has an interest in the employer itself within the meaning of 6038D(b)(2)(C). As noted above, however, the IRS regulations apparently treat all kinds of foreign pension plans (presumably including book accrual plans) as entities in themselves, and not as integral parts of the employers that maintain them - although none of this is made clear in the regulations. In the case of deferred compensation plans - whether classic salary deferral plans, unfunded top-up pension plans, or any kind of equity-based compensation plan (classic stock option plans, plans with stock appreciation rights, or restricted-stock-unit plans) 17 - it would be extremely unusual for the plan itself to be classified as a legal entity separate from the employer under either U. S. or foreign law. However, it is possible that the IRS could publish a clarification of its regulations at some time in the near future and explain that where an individual participates in a foreign deferred compensation plan, the foreign entity in which he has an interest is actually his foreign employer, and not the plan itself. If the IRS did so, however, there would seem to be two objections to this interpretation. First, the regulations provide that an asset which is held for use in a trade or business is exempt from reporting, 18 and a forceful argument can be made that a contract right to be paid deferred compensation is part of the individuals trade or business as an employee of the employer. 19 Second, if an employees contract rights to receive deferred compensation from his employer constitute an interest in a foreign entity, the regulations should include all other types of contract rights that an employee has against his employer - for example, claims for reimbursement of business expenses under a non-accountable plan claims for reimbursement of medical expenses under a self-insured employer medical plan claims for past-due salary that has not yet been paid because of the employers financial difficulties or claims for a bonus that has been declared but not yet paid (possibly for the same reason). 20 There is no apparent justification for singling out deferred compensation rights. If it is correct that the IRS regulations are on extremely shaky ground with respect to foreign deferred compensation plans (though possibly not with respect to most foreign pension plans), the legislative history of 6038D does not help the IRSs position. The Joint Committee Report on 6038D essentially parrots the statutory language, and there is no indication whatsoever that contract rights of an employee of any kind (whether for deferred compensation, for pensions, or for other items) should be classified as SFFAs. In this regard, it is useful to compare the new anti-expatriation rules of 877A, which were enacted in 2008 and which contain detailed provisions on deferred compensation. 21 Neither 6038D nor its legislative history contains any mention of any type of deferred compensation. From the standpoint of tax policy, moreover, it must be questioned whether Form 8938 reporting should be required for those items of foreign deferred compensation that will eventually be reported to the IRS on Form W-2. 22 Nevertheless, because mounting a legal challenge against the IRS regulations could be extremely expensive and time-consuming for any individual, it is questionable whether an effective court challenge will ever take place - especially because the comparative cost of simply complying with the regulations is so much less. 23 Even if such a challenge did occur, Congress might well amend 6038D (at the request of the IRS) to clarify that deferred compensation rights are required to be reported. The authors previous commentary on Form 8938 24 took the IRS to task for not giving more complete guidance on the Form 8938 requirements to individuals who hold securities in either a U. S. or a foreign brokerage account. On February 29, 2012, the IRS issued a set of Frequently Asked Questions (FAQs) that effectively adopts the recommendations that were included in that commentary. Seeirs. govbusinessescorporationsarticle0,,id255061,00.html . In addition to the instructions to Form 8938, these FAQs should be consulted by any individual who may potentially be required to complete Form 8938. Hopefully, the IRS will make an effort to publicize these FAQs as widely as possible. This commentary also will appear in the April 2012 issue of the Tax Management International Journal. For more information, in the Tax Management Portfolios, see Blum, Canale, Hester, and OConnor, 947 T. M. . Reporting Requirements Under the Code for International Transactions, and in Tax Practice Series, see 7170, International Withholding and Reporting Requirements. 1 Draft instructions for Form 8938, dated September 28, 2011, at page 5 (Valuing interests in estates, pension plans, and deferred compensation plans). Todos os tratados da Bloomberg BNA estão disponíveis em ordem permanente, o que garante que você sempre receberá a edição mais atual do livro ou suplemento do título que você encomendou na divisão de livros Bloomberg BNAs. Assim que um novo suplemento ou edição é publicado (geralmente anualmente) para um título que você já comprou e solicitou para ser colocado em ordem permanente, envie-o para revisar por 30 dias sem qualquer obrigação. Durante esse período, você pode (a) honrar a fatura e receber um desconto de 5 (além de quaisquer outros descontos para os quais você pode se qualificar) fora do preço atual da atualização, mais frete e manuseio ou (b) devolver o Livro (s), caso em que sua fatura será cancelada após o recebimento do (s) livro (s). Ligue-nos para obter uma etiqueta UPS pré-paga para o seu retorno. É tão simples e fácil quanto isso. 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